Las opiniones expresadas en el artículo son responsabilidad exclusiva de los autores y no necesariamente representan la posición oficial de
la USAC y sus miembros. La obra está protegida por la Ley de Derechos de Autor y Derechos Conexos emitida en el decreto No. 33-98 por
el Congreso de la República de Guatemala.Importancia de los procedimientos analíticos
automatizados para mejorar la ejecución
de las auditorías financieras
Importance of automated analytical procedures to improve the performance of
financial audits
Irene Alejandra Sagastume Velásquez
Magister Scientiae en Fiscalización de la Administración Pública
Universidad Galileo
irenealejandra1412@gmail.com
https://orcid.org/0009-0008-1953-5749
Resumen
OBJETIVO: establecer la importancia de los procedimientos analíticos (PA) como herramientas en las auditorías
financieras en los beneficios que representa para los auditores en la realización de su trabajo de manera más
eficiente. MÉTODO: la investigación consistió en la revisión bibliográfica, la normativa vigente referente al tema
y el análisis de los métodos automatizados de PA que actualmente son utilizados para mejorar el rendimiento de
estos procedimientos. Se consultaron ocho normativas nacionales e internacionales aplicables en las auditorias
financieras y auditorias gubernamentales, de estas seis cumplieron con los criterios de inclusión; se analizaron
cinco artículos de revistas en línea de los que únicamente uno contenía los criterios de inclusión; e información
obtenida de la red global de conocimientos en auditoría y control interno la que tiene un amplio contenido en la
materia. RESULTADOS: en esta investigación se profundizó sobre las técnicas de procedimientos analíticos
avanzados que pueden variar de acuerdo con el giro de la entidad. Se determinó que los PA establecidos en las
Normas Internacionales de Auditoría (NIA 502) son fundamentales para los auditores en la planificación, ejecución
y conclusión de las auditorías financieras, porque permiten identificar anomalías, riesgos y tendencias que
pueden afectar la razonabilidad de la información financiera de una entidad pública o privada. CONCLUSIÓN: en
Guatemala, la aplicación de los PA es de vital importancia debido a que en el entorno empresarial la transparencia
financiera y el apego a las normativas tienen un papel clave en la confianza de los inversionistas.
Recibido: 12/05/2025
Aceptado: 12/09/2025
Publicado: 24/11/2025
Referencia
Sagastume Velásquez, I. A. (2025). Importancia de los procedimientos analíticos automatizados para mejorar la
ejecución de las auditorías financieras.
Revista Científica del Sistema de Estudios de Postgrado. 8(2). 217-227.
DOI: https://doi.org/10.36958/sep.v8i2.361
217
218
Palabras clave
automatización, auditoria financiera, Normas Internacionales de Auditoría, procedimientos analíticos
Abstract
OBJECTIVE: establish the importance of analytical procedures (AP) as tools in financial audits and the benefits
they represent to auditors to do their work more efficiently. METHOD: the research consisted of a literature review,
an examination of current regulations on the subject, and an analysis of the automated PA methods currently
used to improve the performance of these procedures. Eight national and international regulations applicable
to financial and government audits were consulted, of which six met the inclusion criteria; five online journal
articles were consulted, of which only one met the inclusion criteria; and information was obtained from the global
network of knowledge on auditing and internal control, which has extensive content on the subject. RESULTS:
this research delved into advanced analytical procedures techniques that may vary depending on the nature of
the entity. It was determined that the APs established in the International Standards on Auditing (ISA 502) are
fundamental for auditors in the planning, execution, and conclusion of financial audits, because they allow for
the identification of anomalies, risks, and trends that may affect the reasonableness of the financial information
of a public or private entity. CONCLUSION: in Guatemala, the application of APs is of vital importance because
in the business environment, financial transparency and adherence to regulations play a key role in investor
confidence.
Keywords
Automation, financial auditing, International Standards on Auditing, analytical procedures
Palabras clave
automatización, auditoria financiera, Normas Internacionales de Auditoría, procedimientos analíticos
Abstract
OBJECTIVE: establish the importance of analytical procedures (AP) as tools in financial audits and the benefits
they represent to auditors to do their work more efficiently. METHOD: the research consisted of a literature review,
an examination of current regulations on the subject, and an analysis of the automated PA methods currently
used to improve the performance of these procedures. Eight national and international regulations applicable
to financial and government audits were consulted, of which six met the inclusion criteria; five online journal
articles were consulted, of which only one met the inclusion criteria; and information was obtained from the global
network of knowledge on auditing and internal control, which has extensive content on the subject. RESULTS:
this research delved into advanced analytical procedures techniques that may vary depending on the nature of
the entity. It was determined that the APs established in the International Standards on Auditing (ISA 502) are
fundamental for auditors in the planning, execution, and conclusion of financial audits, because they allow for
the identification of anomalies, risks, and trends that may affect the reasonableness of the financial information
of a public or private entity. CONCLUSION: in Guatemala, the application of APs is of vital importance because
in the business environment, financial transparency and adherence to regulations play a key role in investor
confidence.
Keywords
Automation, financial auditing, International Standards on Auditing, analytical procedures
219
Introducción
La auditoría financiera es actualmente una práctica esencial en el sector público como en el
privado, que procura asegurar la transparencia y la integridad de las finanzas y operaciones
contables con el fin de detectar anomalías y fraudes, errores; así también para verificar la
aplicación de las buenas prácticas y leyes vigentes en la materia.
En la auditoría financiera existen procedimientos analíticos que han cobrado relevancia
recientemente porque se usan como procesos de valoración del riesgo, también para
analizar estados financieros que permitan determinar hechos inusuales, reflejar tendencias o
transacciones poco frecuentes o sospechosas en el giro de una organización.
En la actualidad existen técnicas automatizadas avanzadas que pueden ser implementadas
para optimizar los resultados en auditorías financieras en el sector público como en el
privado;con la utilización de los procedimientos analíticos automatizados de una manera
correcta se facilita la labor de los auditores, quienes pueden determinar errores o áreas de
riesgos, que permitan analizar estos resultados para una mejor toma de decisiones de las
partes involucradas con el fin de lograr un mayor rendimiento de sus actividades económicas
y de gestión administrativa financiera.
La normativa internacional sobre el uso de los procedimientos analíticos está contemplada
en la norma internacional de auditoría No. 520, esta debe ser aplicada en las auditorías
financieras para alcanzar una conclusión global sobre los aspectos financieros que pueden
ser relevantes, positiva o negativamente de una entidad pública o privada.
Por lo anterior, en este artículo se aborda la importancia de los procedimientos analíticos y las
herramientas automatizadas que pueden ser de utilidad para mejorar el rendimiento de los
auditores, cumpliendo la normativa vigente en la que están sustentados.
Este artículo se deriva de una investigación documental como parte del Doctorado de
Auditoría Financiera con Énfasis en Control Interno Gubernamental y profundiza la relevancia
e impacto de los procedimientos analíticos automatizados; para garantizar la transparencia y
confiabilidad de los resultados de las auditorías financieras, y se explora la normativa aplicable
especialmente las NIA en la aplicación en el contexto guatemalteco.
Método y materiales
Para realizar este artículo se planteó una investigación documental y comparativa. Este
método consiste en la recopilación, selección y análisis de información que permite desarrollar
un marco teórico para contextualizar los aspectos más relevantes del tema.
Introducción
La auditoría financiera es actualmente una práctica esencial en el sector público como en el
privado, que procura asegurar la transparencia y la integridad de las finanzas y operaciones
contables con el fin de detectar anomalías y fraudes, errores; así también para verificar la
aplicación de las buenas prácticas y leyes vigentes en la materia.
En la auditoría financiera existen procedimientos analíticos que han cobrado relevancia
recientemente porque se usan como procesos de valoración del riesgo, también para
analizar estados financieros que permitan determinar hechos inusuales, reflejar tendencias o
transacciones poco frecuentes o sospechosas en el giro de una organización.
En la actualidad existen técnicas automatizadas avanzadas que pueden ser implementadas
para optimizar los resultados en auditorías financieras en el sector público como en el
privado;con la utilización de los procedimientos analíticos automatizados de una manera
correcta se facilita la labor de los auditores, quienes pueden determinar errores o áreas de
riesgos, que permitan analizar estos resultados para una mejor toma de decisiones de las
partes involucradas con el fin de lograr un mayor rendimiento de sus actividades económicas
y de gestión administrativa financiera.
La normativa internacional sobre el uso de los procedimientos analíticos está contemplada
en la norma internacional de auditoría No. 520, esta debe ser aplicada en las auditorías
financieras para alcanzar una conclusión global sobre los aspectos financieros que pueden
ser relevantes, positiva o negativamente de una entidad pública o privada.
Por lo anterior, en este artículo se aborda la importancia de los procedimientos analíticos y las
herramientas automatizadas que pueden ser de utilidad para mejorar el rendimiento de los
auditores, cumpliendo la normativa vigente en la que están sustentados.
Este artículo se deriva de una investigación documental como parte del Doctorado de
Auditoría Financiera con Énfasis en Control Interno Gubernamental y profundiza la relevancia
e impacto de los procedimientos analíticos automatizados; para garantizar la transparencia y
confiabilidad de los resultados de las auditorías financieras, y se explora la normativa aplicable
especialmente las NIA en la aplicación en el contexto guatemalteco.
Método y materiales
Para realizar este artículo se planteó una investigación documental y comparativa. Este
método consiste en la recopilación, selección y análisis de información que permite desarrollar
un marco teórico para contextualizar los aspectos más relevantes del tema.
220
En ese sentido, durante la primera fase de la investigación se consultaron ocho normativas
nacionales e internacionales aplicables en las auditorias financieras y auditorias
gubernamentales, priorizando las que contemplan los procedimientos analíticos automatizados;
en la siguiente fase se analizaron cinco artículos de revistas en línea e información obtenida de
la red global de conocimientos en auditoría y control interno, la que tiene un amplio contenido
en la materia. La búsqueda documental se realizó entre marzo y mayo de 2025. En el proceso
de recopilación se utilizaron las siguientes palabras claves de la investigación: procedimientos
analíticos, automatización de auditorías, normativa relacionada y auditorias financieras.
El criterio de selección se basó en la obtención más actualizada de la información en cuanto
a los sistemas automatizados con la tecnología actual de artículos y estudios relacionados;
así como las regulaciones vigentes aplicables en Guatemala. Para la exclusión de fuentes se
descartaron los documentos anteriores a 2020 y sitios web que carecen de rigor científico.
La información obtenida fue analizada y organizada de la siguiente manera para integrar la
investigación: a) documentación conceptual; b) normativa aplicable; c) documentos sobre la
aplicabilidad y metodología de los procedimientos analíticos.
Para realizar este artículo se consultaron las siguientes fuentes de información que contemplan
la normativa, guías y manuales vigentes en la materia:
Normativa
• Normas de auditoría aplicables en Guatemala en formato PDF.
• Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) en formato PDF.
• Normas Internacionales de Auditoría (NIA), Procedimientos Analíticos (NIA 520), en
formato PDF.
• Guías y manuales
• Guía para el uso de las Normas Internacionales de Auditoría en auditorías de pequeñas y
medianas entidades. Volumen I, en formato PDF.
• Manual de auditoría financiera gubernamental, en formato PDF.
• Fuentes secundarias
• Se consultaron páginas de internet de artículos académicos y blogs relacionado a las
metodológicas de Procedimientos Analíticos y auditorías internas.
Desarrollo y discusión
Procedimientos analíticos en la auditoría financiera
Los procedimientos analíticos se definen como las evaluaciones de información financiera
realizadas mediante el análisis de las relaciones plausibles entre datos financieros y no
financieros. También incluyen, en la medida necesaria, la investigación de las variaciones
o de las relaciones identificadas que sean incongruentes con otra información relevante o
En ese sentido, durante la primera fase de la investigación se consultaron ocho normativas
nacionales e internacionales aplicables en las auditorias financieras y auditorias
gubernamentales, priorizando las que contemplan los procedimientos analíticos automatizados;
en la siguiente fase se analizaron cinco artículos de revistas en línea e información obtenida de
la red global de conocimientos en auditoría y control interno, la que tiene un amplio contenido
en la materia. La búsqueda documental se realizó entre marzo y mayo de 2025. En el proceso
de recopilación se utilizaron las siguientes palabras claves de la investigación: procedimientos
analíticos, automatización de auditorías, normativa relacionada y auditorias financieras.
El criterio de selección se basó en la obtención más actualizada de la información en cuanto
a los sistemas automatizados con la tecnología actual de artículos y estudios relacionados;
así como las regulaciones vigentes aplicables en Guatemala. Para la exclusión de fuentes se
descartaron los documentos anteriores a 2020 y sitios web que carecen de rigor científico.
La información obtenida fue analizada y organizada de la siguiente manera para integrar la
investigación: a) documentación conceptual; b) normativa aplicable; c) documentos sobre la
aplicabilidad y metodología de los procedimientos analíticos.
Para realizar este artículo se consultaron las siguientes fuentes de información que contemplan
la normativa, guías y manuales vigentes en la materia:
Normativa
• Normas de auditoría aplicables en Guatemala en formato PDF.
• Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) en formato PDF.
• Normas Internacionales de Auditoría (NIA), Procedimientos Analíticos (NIA 520), en
formato PDF.
• Guías y manuales
• Guía para el uso de las Normas Internacionales de Auditoría en auditorías de pequeñas y
medianas entidades. Volumen I, en formato PDF.
• Manual de auditoría financiera gubernamental, en formato PDF.
• Fuentes secundarias
• Se consultaron páginas de internet de artículos académicos y blogs relacionado a las
metodológicas de Procedimientos Analíticos y auditorías internas.
Desarrollo y discusión
Procedimientos analíticos en la auditoría financiera
Los procedimientos analíticos se definen como las evaluaciones de información financiera
realizadas mediante el análisis de las relaciones plausibles entre datos financieros y no
financieros. También incluyen, en la medida necesaria, la investigación de las variaciones
o de las relaciones identificadas que sean incongruentes con otra información relevante o
221
que difieran de los valores esperados en un importe significativo. (Norma Internacional de
Auditoría 520, Procedimiento analíticos, 2024).
Los procedimientos analíticos son generalmente más adecuados en el caso de grandes
volúmenes de datos que tienden a ser previsibles en el tiempo, los auditores deben evaluar la
información para determinar qué procedimientos deberán utilizar para detectar incorrecciones
en estados financieros o inexactitudes materiales, además deben constatar la calidad de los
datos considerando la confiabilidad de la fuente de información, la correlación, naturaleza y
relevancia de esta, así como los controles relativos a su preparación.
Actualmente los auditores pueden apoyarse en sistemas de información computarizados
(SIC), para la obtención de resultados finales que permitan generar informes de auditoría
posterior al análisis de la situación financiera obtenida de las bases de datos generados en
el SIC.
En la Red Global de Conocimientos en Auditoría y Control Interno. (2025) la Auditoría interna
define las siguientes técnicas de procedimientos analíticos avanzados, que pueden variar de
acuerdo con el giro de la entidad o negocio para optimizar el trabajo de los auditores:
1. Comparaciones: se realiza una evaluación de datos actuales con históricos o
presupuestados.
2. Análisis de tendencias: consiste en observar cómo cambian los datos financieros a lo
largo del tiempo.
3. Análisis de razones financieras: evalúa relaciones clave entre diferentes cuentas, como
activos e ingresos para determinar si las cifras son coherentes.
4. Análisis predictivo: usa datos históricos y modelos estadísticos para prever cifras futuras.
5. Herramientas de Inteligencia Artificial (IA): los algoritmos de machine learning
(aprendizaje automático) pueden detectar patrones complejos y anomalías en grandes
conjuntos de datos.
6. Herramientas digitales: como softwares de análisis de datos, análisis de riesgos y
sistemas de gestión de auditoría; además de programas que permitan generar bases de
datos con matrices, tablas dinámicas infectivas, entre otros.
7. Blockchain (cadena de bloques): ofrece un sistema de registro descentralizado y
transparente, que la convierte en una herramienta ideal para la auditoría financiera.
8. Visualización de datos: el uso de gráficos interactivos permite identificar rápidamente
anomalías en los datos.
9. Comparación con datos no financieros: relacionar cifras financieras con información
operativa o del mercado. En este caso podría ser comparar la cantidad de unidades
producidas con las ventas registradas. Una discrepancia podría ser señal de un error o
fraude.
que difieran de los valores esperados en un importe significativo. (Norma Internacional de
Auditoría 520, Procedimiento analíticos, 2024).
Los procedimientos analíticos son generalmente más adecuados en el caso de grandes
volúmenes de datos que tienden a ser previsibles en el tiempo, los auditores deben evaluar la
información para determinar qué procedimientos deberán utilizar para detectar incorrecciones
en estados financieros o inexactitudes materiales, además deben constatar la calidad de los
datos considerando la confiabilidad de la fuente de información, la correlación, naturaleza y
relevancia de esta, así como los controles relativos a su preparación.
Actualmente los auditores pueden apoyarse en sistemas de información computarizados
(SIC), para la obtención de resultados finales que permitan generar informes de auditoría
posterior al análisis de la situación financiera obtenida de las bases de datos generados en
el SIC.
En la Red Global de Conocimientos en Auditoría y Control Interno. (2025) la Auditoría interna
define las siguientes técnicas de procedimientos analíticos avanzados, que pueden variar de
acuerdo con el giro de la entidad o negocio para optimizar el trabajo de los auditores:
1. Comparaciones: se realiza una evaluación de datos actuales con históricos o
presupuestados.
2. Análisis de tendencias: consiste en observar cómo cambian los datos financieros a lo
largo del tiempo.
3. Análisis de razones financieras: evalúa relaciones clave entre diferentes cuentas, como
activos e ingresos para determinar si las cifras son coherentes.
4. Análisis predictivo: usa datos históricos y modelos estadísticos para prever cifras futuras.
5. Herramientas de Inteligencia Artificial (IA): los algoritmos de machine learning
(aprendizaje automático) pueden detectar patrones complejos y anomalías en grandes
conjuntos de datos.
6. Herramientas digitales: como softwares de análisis de datos, análisis de riesgos y
sistemas de gestión de auditoría; además de programas que permitan generar bases de
datos con matrices, tablas dinámicas infectivas, entre otros.
7. Blockchain (cadena de bloques): ofrece un sistema de registro descentralizado y
transparente, que la convierte en una herramienta ideal para la auditoría financiera.
8. Visualización de datos: el uso de gráficos interactivos permite identificar rápidamente
anomalías en los datos.
9. Comparación con datos no financieros: relacionar cifras financieras con información
operativa o del mercado. En este caso podría ser comparar la cantidad de unidades
producidas con las ventas registradas. Una discrepancia podría ser señal de un error o
fraude.
222
Normativa aplicable
La Norma Internacional de Auditoría 520 (NIA 520) establece la obligatoriedad de los
procedimientos analíticos en la fase final de la auditoría, aunque su uso también es
recomendado en la planificación y ejecución. Adicionalmente, las Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF) proporcionan criterios para la presentación y revelación de
información financiera que deben ser considerados en estos procedimientos analíticos.
En Guatemala, el Colegio de Contadores Públicos y Auditores y la Superintendencia de
Administración Tributaria (SAT), establecen regulaciones que enfatizan la importancia de estos
procedimientos en la evaluación de la información financiera de las entidades. En el sector
público es la Contraloría General de Cuentas (CGC) la entidad rectora de la fiscalización de
los recursos públicos y control gubernamental en su conjunto; sin embargo, las unidades
ejecutoras también cuentan con unidades de auditoría para el cumplimiento de las normas de
control interno en cada una de ellas.
Los procedimientos analíticos pueden dividirse en tres grupos de acuerdo al nivel de seguridad
obtenida, Norma Internacional de Auditoría 520, procedimiento analíticos, (2024):
1. Efectividad alta: los procedimientos analíticos son el principal medio de obtener suficiente
y apropiada evidencia para una aseveración, estos efectivamente prueban la cantidad
registrada. Sin embargo, si hay un riesgo significativo se pueden aplicar procedimientos
adicionales.
2. Efectividad moderada: el procedimiento analítico es usado para corroborar evidencia
obtenida durante el desarrollo de la auditoría y se obtiene un nivel moderado de seguridad.
3. Efectividad limitada: cuando se involucran procedimientos básicos, como comparación de
cantidades con ejercicios anteriores, generan un nivel de seguridad limitado.
De acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría 520, procedimiento analíticos, (2024), los
objetivos que los auditores pueden alcanzar con la aplicación de procedimientos analíticos
son:
1. Obtener evidencia de auditoría relevante y confiable cuando use procedimientos analíticos
sustantivos.
2. Diseñar y efectuar procedimientos analíticos cerca del final de la auditoría que ayuden al
auditor, cuando forme una conclusión general en cuanto a si los estados financieros son
consistentes con el entendimiento de la entidad por el auditor.
La Norma Internacional de Auditoría 520, procedimiento analíticos, (2024), refiere que los
requisitos para ejecutar procedimientos analíticos son:
1. Comparación de la información financiera con la no financiera.
2. Determinar el importe de diferencias aceptables.
Normativa aplicable
La Norma Internacional de Auditoría 520 (NIA 520) establece la obligatoriedad de los
procedimientos analíticos en la fase final de la auditoría, aunque su uso también es
recomendado en la planificación y ejecución. Adicionalmente, las Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF) proporcionan criterios para la presentación y revelación de
información financiera que deben ser considerados en estos procedimientos analíticos.
En Guatemala, el Colegio de Contadores Públicos y Auditores y la Superintendencia de
Administración Tributaria (SAT), establecen regulaciones que enfatizan la importancia de estos
procedimientos en la evaluación de la información financiera de las entidades. En el sector
público es la Contraloría General de Cuentas (CGC) la entidad rectora de la fiscalización de
los recursos públicos y control gubernamental en su conjunto; sin embargo, las unidades
ejecutoras también cuentan con unidades de auditoría para el cumplimiento de las normas de
control interno en cada una de ellas.
Los procedimientos analíticos pueden dividirse en tres grupos de acuerdo al nivel de seguridad
obtenida, Norma Internacional de Auditoría 520, procedimiento analíticos, (2024):
1. Efectividad alta: los procedimientos analíticos son el principal medio de obtener suficiente
y apropiada evidencia para una aseveración, estos efectivamente prueban la cantidad
registrada. Sin embargo, si hay un riesgo significativo se pueden aplicar procedimientos
adicionales.
2. Efectividad moderada: el procedimiento analítico es usado para corroborar evidencia
obtenida durante el desarrollo de la auditoría y se obtiene un nivel moderado de seguridad.
3. Efectividad limitada: cuando se involucran procedimientos básicos, como comparación de
cantidades con ejercicios anteriores, generan un nivel de seguridad limitado.
De acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría 520, procedimiento analíticos, (2024), los
objetivos que los auditores pueden alcanzar con la aplicación de procedimientos analíticos
son:
1. Obtener evidencia de auditoría relevante y confiable cuando use procedimientos analíticos
sustantivos.
2. Diseñar y efectuar procedimientos analíticos cerca del final de la auditoría que ayuden al
auditor, cuando forme una conclusión general en cuanto a si los estados financieros son
consistentes con el entendimiento de la entidad por el auditor.
La Norma Internacional de Auditoría 520, procedimiento analíticos, (2024), refiere que los
requisitos para ejecutar procedimientos analíticos son:
1. Comparación de la información financiera con la no financiera.
2. Determinar el importe de diferencias aceptables.
223
3. Desarrollar una expectativa sobre los importes registrados o los porcentajes y evaluar si
es precisa para identificar errores.
4. Evaluar la confiabilidad de la información (fuente, comparabilidad, naturaleza y relevancia).
5. Determinar qué tan adecuados son los procedimientos analíticos sustantivos.
Los procedimientos analíticos como herramientas de evaluación del riesgo
Los auditores deberán hacer uso de los procedimientos analíticos como herramientas de
evaluación del riesgo para obtener un panorama de las entidades y su entorno. La aplicación
de estos puede indicar aspectos de las entidades que los auditores posiblemente no tienen
conocimientos, y ayudará para evaluar los riesgos que representen datos de importancia
relativa con el fin de determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos
adicionales de auditoría.
Los procedimientos analíticos aplicados como procedimientos de evaluación del riesgo usan
información financiera y no financiera, por ejemplo, la relación entre ventas y superficie del
espacio de venta o volumen de mercancías vendidas. En este sentido los PA pueden apoyarse
con NIA 315, que trata sobre el entendimiento de la entidad y su entorno y evaluación de los
riesgos de representación errónea de importancia relativa, que contiene guías adicionales
sobre la aplicación de procedimientos analíticos como procedimientos de evaluación del riesgo.
Procedimientos analíticos como procedimientos sustantivos
Según la Red Global de Conocimientos en Auditoría y Control Interno. (2025) Auditoría interna,
se refiere que los auditores deben diseñar y desempeñar procedimientos sustantivos que
respondan a la evaluación relacionada del riesgo de representación errónea de importancia
relativa a nivel aseveración. Los procedimientos sustantivos del auditor a nivel aseveración.
Pueden derivarse de las pruebas de detalles, de procedimientos analíticos sustantivos o de
una combinación de ambos. La decisión sobre cuáles procedimientos de auditoría usar para
lograr un objetivo particular de auditoría, se basa en el juicio del auditor sobre la efectividad y
la eficiencia esperadas de los procedimientos de auditoría disponibles, para reducir el riesgo
evaluado de representación errónea de importancia relativa a nivel aseveración a un nivel
aceptablemente bajo.
Tipos de procedimientos analíticos
La Red Global de Conocimientos en Auditoría y Control Interno. (2025) Auditoría interna,
clasifica los tipos de procedimientos analíticos por las clases de expectativas del auditor, que
pueden ser las siguientes:
3. Desarrollar una expectativa sobre los importes registrados o los porcentajes y evaluar si
es precisa para identificar errores.
4. Evaluar la confiabilidad de la información (fuente, comparabilidad, naturaleza y relevancia).
5. Determinar qué tan adecuados son los procedimientos analíticos sustantivos.
Los procedimientos analíticos como herramientas de evaluación del riesgo
Los auditores deberán hacer uso de los procedimientos analíticos como herramientas de
evaluación del riesgo para obtener un panorama de las entidades y su entorno. La aplicación
de estos puede indicar aspectos de las entidades que los auditores posiblemente no tienen
conocimientos, y ayudará para evaluar los riesgos que representen datos de importancia
relativa con el fin de determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos
adicionales de auditoría.
Los procedimientos analíticos aplicados como procedimientos de evaluación del riesgo usan
información financiera y no financiera, por ejemplo, la relación entre ventas y superficie del
espacio de venta o volumen de mercancías vendidas. En este sentido los PA pueden apoyarse
con NIA 315, que trata sobre el entendimiento de la entidad y su entorno y evaluación de los
riesgos de representación errónea de importancia relativa, que contiene guías adicionales
sobre la aplicación de procedimientos analíticos como procedimientos de evaluación del riesgo.
Procedimientos analíticos como procedimientos sustantivos
Según la Red Global de Conocimientos en Auditoría y Control Interno. (2025) Auditoría interna,
se refiere que los auditores deben diseñar y desempeñar procedimientos sustantivos que
respondan a la evaluación relacionada del riesgo de representación errónea de importancia
relativa a nivel aseveración. Los procedimientos sustantivos del auditor a nivel aseveración.
Pueden derivarse de las pruebas de detalles, de procedimientos analíticos sustantivos o de
una combinación de ambos. La decisión sobre cuáles procedimientos de auditoría usar para
lograr un objetivo particular de auditoría, se basa en el juicio del auditor sobre la efectividad y
la eficiencia esperadas de los procedimientos de auditoría disponibles, para reducir el riesgo
evaluado de representación errónea de importancia relativa a nivel aseveración a un nivel
aceptablemente bajo.
Tipos de procedimientos analíticos
La Red Global de Conocimientos en Auditoría y Control Interno. (2025) Auditoría interna,
clasifica los tipos de procedimientos analíticos por las clases de expectativas del auditor, que
pueden ser las siguientes:
224
1. Expectativa de la industria: se refiere a los procedimientos que realiza el auditor con el
fin de comparar información financiera y/o no financiera con información de la industria en
donde el cliente desarrolla su objeto y/o con compañías similares.
2. Expectativa del cliente: se refiere a la comparación de la información contable con las
expectativas que prepara el cliente (presupuesto). Antes de que el auditor tome la decisión
de realizar este tipo de análisis, es necesario que evalúe el proceso de preparación y
aprobación del presupuesto. Lo anterior, debido a que en algunas ocasiones la preparación
y aprobación del presupuesto no asegura su razonabilidad.
3. Expectativa del auditor: son cálculos que realiza el auditor con el fin de determinar la
razonabilidad de una cuenta de los estados financieros. Para estos cálculos el auditor
puede utilizar información operacional o financiera.
4. Expectativa de los estados financieros: se refiere a analizar los cambios que ocurren
en las cuentas de balance y/o resultados entre dos o más períodos. Igualmente se pueden
analizar las tendencias de indicadores claves de desempeño (lquidez, rendimiento,
endeudamiento, actividad) del periodo corriente con periodos anteriores.
Metodología de los procedimientos analíticos
1. Planificación: en esta etapa los procedimientos analíticos ayudan a identificar riesgos y
establecer la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría. Por
ejemplo, el análisis de variaciones significativas en ingresos y gastos de una empresa
puede indicar posibles irregularidades contables.
2. Ejecución: durante la auditoría, se aplican procedimientos analíticos sustantivos para
verificar la razonabilidad de las cifras presentadas en los estados financieros. Ejemplo:
comparar los márgenes de utilidad con los de años anteriores para detectar desviaciones
inusuales.
3. Fase de conclusión: antes de emitir la opinión de auditoría, los procedimientos analíticos
permiten una evaluación final de la consistencia global de los estados financieros. Una
caída abrupta en la rentabilidad sin una justificación razonable podría requerir más pruebas
de auditoría.
Conclusiones
Los procedimientos analíticos en la auditoría financiera facilitan la identificación de riesgos y
mejoran la eficiencia del proceso de auditorías en las distintas entidades y organizaciones.
En Guatemala su correcta aplicación contribuye al fortalecimiento del control financiero y al
cumplimiento de las normativas vigentes.
El uso adecuado de estos procedimientos analíticos permite a los auditores realizar
evaluaciones más precisas y eficientes, lo que resulta en una mayor confianza del proceso
de auditoría.
1. Expectativa de la industria: se refiere a los procedimientos que realiza el auditor con el
fin de comparar información financiera y/o no financiera con información de la industria en
donde el cliente desarrolla su objeto y/o con compañías similares.
2. Expectativa del cliente: se refiere a la comparación de la información contable con las
expectativas que prepara el cliente (presupuesto). Antes de que el auditor tome la decisión
de realizar este tipo de análisis, es necesario que evalúe el proceso de preparación y
aprobación del presupuesto. Lo anterior, debido a que en algunas ocasiones la preparación
y aprobación del presupuesto no asegura su razonabilidad.
3. Expectativa del auditor: son cálculos que realiza el auditor con el fin de determinar la
razonabilidad de una cuenta de los estados financieros. Para estos cálculos el auditor
puede utilizar información operacional o financiera.
4. Expectativa de los estados financieros: se refiere a analizar los cambios que ocurren
en las cuentas de balance y/o resultados entre dos o más períodos. Igualmente se pueden
analizar las tendencias de indicadores claves de desempeño (lquidez, rendimiento,
endeudamiento, actividad) del periodo corriente con periodos anteriores.
Metodología de los procedimientos analíticos
1. Planificación: en esta etapa los procedimientos analíticos ayudan a identificar riesgos y
establecer la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría. Por
ejemplo, el análisis de variaciones significativas en ingresos y gastos de una empresa
puede indicar posibles irregularidades contables.
2. Ejecución: durante la auditoría, se aplican procedimientos analíticos sustantivos para
verificar la razonabilidad de las cifras presentadas en los estados financieros. Ejemplo:
comparar los márgenes de utilidad con los de años anteriores para detectar desviaciones
inusuales.
3. Fase de conclusión: antes de emitir la opinión de auditoría, los procedimientos analíticos
permiten una evaluación final de la consistencia global de los estados financieros. Una
caída abrupta en la rentabilidad sin una justificación razonable podría requerir más pruebas
de auditoría.
Conclusiones
Los procedimientos analíticos en la auditoría financiera facilitan la identificación de riesgos y
mejoran la eficiencia del proceso de auditorías en las distintas entidades y organizaciones.
En Guatemala su correcta aplicación contribuye al fortalecimiento del control financiero y al
cumplimiento de las normativas vigentes.
El uso adecuado de estos procedimientos analíticos permite a los auditores realizar
evaluaciones más precisas y eficientes, lo que resulta en una mayor confianza del proceso
de auditoría.
225
Actualmente las herramientas digitales disponibles para automatizar las operaciones
financieras y contables permiten facilitar los procesos de auditorías, por lo que los auditores
guatemaltecos deben fortalecer sus capacidades en el uso de técnicas analíticas avanzadas y
tener la pericia de combinar herramientas tecnológicas y con los conocimientos especializados
para optimizar su labor en una entidad.
Referencias
Contraloría General de Cuentas (2024) Manual De Auditoría Financiera Gubernamental. https://
contraloria.gob.gt/wp-content/uploads/2024/08/MANUAL-DE-AUDITORIA-FINANCIE-
RA-GUBERNAMENTAL-Y-SUS-GUIAS.pdf
International Accounting Standards Board (2018) Normas Internacionales de Información
Financiera. https://drive.google.com/file/u/0/d/1ESI3BPAFFpPHXupJZg2x3C95J63Z9-MV/
view?pli=1
International Auditing and Assurance Standards Board (2024) Normas Internacionales de A u -
ditoría, Procedimientos Analíticos (NIA 520).
International Federation of Accountants (2017) Guía para el uso de las Normas Internacionales
de Auditoría en auditorías de pequeñas y medianas entidades, Volumen I. https://www.
ifac.org/publications/guia-para-el-uso-de-las-normas-internacionales-de-auditoria-en-au-
ditorias-de-pequenas-y-medianas
International Public Sector Accounting Standars Board (2021) Manual de Pronunciamientos
Internacionales de Contabilidad del Sector Público, Volumen I.
International Public Sector Accounting Standars Board (2022) Manual de Pronunciamientos
Internacionales de Contabilidad del Sector Público, Volumen II. https://ifacweb.blob.core.
windows.net/publicfiles/2023-06/2022%20IPSASB%20HB_Vol%202_ES_Secure.pdf
Red Global de Conocimientos en Auditoría y Control Interno. (21 de enero 2025). https://www.
auditool.org/blog/auditoria-externa/como-realizar-procedimientos-analiticos-avanza-
dos-en-auditoria-financiera
Actualmente las herramientas digitales disponibles para automatizar las operaciones
financieras y contables permiten facilitar los procesos de auditorías, por lo que los auditores
guatemaltecos deben fortalecer sus capacidades en el uso de técnicas analíticas avanzadas y
tener la pericia de combinar herramientas tecnológicas y con los conocimientos especializados
para optimizar su labor en una entidad.
Referencias
Contraloría General de Cuentas (2024) Manual De Auditoría Financiera Gubernamental. https://
contraloria.gob.gt/wp-content/uploads/2024/08/MANUAL-DE-AUDITORIA-FINANCIE-
RA-GUBERNAMENTAL-Y-SUS-GUIAS.pdf
International Accounting Standards Board (2018) Normas Internacionales de Información
Financiera. https://drive.google.com/file/u/0/d/1ESI3BPAFFpPHXupJZg2x3C95J63Z9-MV/
view?pli=1
International Auditing and Assurance Standards Board (2024) Normas Internacionales de A u -
ditoría, Procedimientos Analíticos (NIA 520).
International Federation of Accountants (2017) Guía para el uso de las Normas Internacionales
de Auditoría en auditorías de pequeñas y medianas entidades, Volumen I. https://www.
ifac.org/publications/guia-para-el-uso-de-las-normas-internacionales-de-auditoria-en-au-
ditorias-de-pequenas-y-medianas
International Public Sector Accounting Standars Board (2021) Manual de Pronunciamientos
Internacionales de Contabilidad del Sector Público, Volumen I.
International Public Sector Accounting Standars Board (2022) Manual de Pronunciamientos
Internacionales de Contabilidad del Sector Público, Volumen II. https://ifacweb.blob.core.
windows.net/publicfiles/2023-06/2022%20IPSASB%20HB_Vol%202_ES_Secure.pdf
Red Global de Conocimientos en Auditoría y Control Interno. (21 de enero 2025). https://www.
auditool.org/blog/auditoria-externa/como-realizar-procedimientos-analiticos-avanza-
dos-en-auditoria-financiera
226
Valderrama, Y., Briceño, L. Sánchez, J. (2021). Procedimientos para obtener evidencia sufi-
ciente y adecuada en la auditoría financiera. Una caracterización desde el enfoque teórico
y normativo. Revista Colombiana de Contabilidad, 9(17). 39-63.
https://dialnet.unirioja.es/servlet/articulo?codigo=8003011
Sobre la autora
Irene Alejandra Sagastume Velásquez
Es Contadora y Auditora egresada de la Universidad de San Carlos de Guatemala, con
Magister en Fiscalización de la Administración Pública de la Universidad Galileo. Actualmente
estudia el Doctorado de Auditoría Financiera con Énfasis en Control Interno Gubernamental
en la Universidad de San Carlos de Guatemala.
Financiamiento de la investigación
Con recursos propios.
Declaración de intereses
Declaro no tener ningún conflicto de intereses, que puedan haber influido en los resultados
obtenidos o las interpretaciones propuestas en el presente artículo.
Declaración de consentimiento informado
La investigación se realizó respetando el Código de ética y buenas prácticas editoriales de
publicación.
Valderrama, Y., Briceño, L. Sánchez, J. (2021). Procedimientos para obtener evidencia sufi-
ciente y adecuada en la auditoría financiera. Una caracterización desde el enfoque teórico
y normativo. Revista Colombiana de Contabilidad, 9(17). 39-63.
https://dialnet.unirioja.es/servlet/articulo?codigo=8003011
Sobre la autora
Irene Alejandra Sagastume Velásquez
Es Contadora y Auditora egresada de la Universidad de San Carlos de Guatemala, con
Magister en Fiscalización de la Administración Pública de la Universidad Galileo. Actualmente
estudia el Doctorado de Auditoría Financiera con Énfasis en Control Interno Gubernamental
en la Universidad de San Carlos de Guatemala.
Financiamiento de la investigación
Con recursos propios.
Declaración de intereses
Declaro no tener ningún conflicto de intereses, que puedan haber influido en los resultados
obtenidos o las interpretaciones propuestas en el presente artículo.
Declaración de consentimiento informado
La investigación se realizó respetando el Código de ética y buenas prácticas editoriales de
publicación.
227
Derecho de uso
Copyright (c) (2025) Irene Alejandra Sagastume Velásquez
Este texto está protegido por la Licencia Creative Commons Atribución 4.0 Internacional
Este texto está protegido por una licencia
Creative Commons 4.0.
Es libre para compartir, copiar y redistribuir el material en cualquier medio o formato y adaptar
el documento, remezclar, transformar y crear a partir del material para cualquier propósito,
incluso comercialmente, siempre que cumpla la condición de atribución: debe reconocer él
crédito de una obra de manera adecuada, proporcionar un enlace a la licencia, e indicar si se
han realizado cambios. Puede hacerlo en cualquier forma razonable, pero no de forma tal que
sugiera que tiene el apoyo del licenciante o lo recibe por el uso que hace.
Derecho de uso
Copyright (c) (2025) Irene Alejandra Sagastume Velásquez
Este texto está protegido por la Licencia Creative Commons Atribución 4.0 Internacional
Este texto está protegido por una licencia
Creative Commons 4.0.
Es libre para compartir, copiar y redistribuir el material en cualquier medio o formato y adaptar
el documento, remezclar, transformar y crear a partir del material para cualquier propósito,
incluso comercialmente, siempre que cumpla la condición de atribución: debe reconocer él
crédito de una obra de manera adecuada, proporcionar un enlace a la licencia, e indicar si se
han realizado cambios. Puede hacerlo en cualquier forma razonable, pero no de forma tal que
sugiera que tiene el apoyo del licenciante o lo recibe por el uso que hace.